Главная - Другое - Временные разницы по учету основных средств при переходе с усн на осно

Временные разницы по учету основных средств при переходе с усн на осно

Как отразить переход с УСН на ОСН в 1С Бухгалтерии 8 редакции 3


> > > Инструкция по переходу (в добровольном порядке) с упрощенной системы налогообложения на общую (с использованием метода начисления). Отражение операций перехода в «1С:Бухгалтерии 8 ред. 3» 1. Нормативная база При переходе с УСН на исчисление налога на прибыль по методу начисления, необходимо руководствоваться положениями следующих нормативных документов: п.2 ст. 346.25 НК РФ НК РФ: пп.1 – включить в доходы дебиторскую задолженность покупателей (выручка от реализации, не оплаченная покупателем, т.е.

не учтенная в доходах УСН); пп.2 – включить в расходы остатки расходов, не признанных в УСН из-за отсутствия оплаты (не оплаченные услуги, не оплаченные списанные материалы и т.п.); ПРИМЕЧАНИЕ – данный подпункт действует только в случае, когда при УСН применялся объект налогообложения «доходы минус расходы». п.3 ст. 346.25 НК РФ НК РФ: Остаток расходов на приобретение (постройку) ОС определяется как остаточная стоимость на дату перехода на УСН минус расходы, признанные при применении УСН. п.6 ст. 346.25 НК РФ НК РФ: НДС, предъявленный поставщиком, но не успевший попасть в расходы при УСН, принимается к вычету при переходе на ОСН.

ПРИМЕЧАНИЕ. К вычету можно принять только НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться (после перехода на ОСН) в деятельности, облагаемой НДС (см.

письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208).

п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ, п.4 ст.

164 НК РФ Реализация в счет авансов, полученных от покупателей до перехода на ОСН, облагается НДС (данная позиция подтверждена в письме Минфина РФ от 30 июля 2008 г. N 03-11-04/2/116). Поскольку договоры с покупателями были заключены до того, как организация стала плательщиком НДС, нужно либо заключить доп.

соглашение с покупателем и увеличить цену товара на НДС, либо начислить и уплатить НДС (по факту реализации) из собственных средств. Выделение НДС из суммы аванса (начисление НДС из суммы договора «в том числе») в данном случае не рекомендуется, так как это квалифицируется как применение расчетной ставки НДС, а перечень случаев использования расчетной ставки в п.4 ст.

164 НК РФ является закрытым и не включает нашу ситуацию.

Кроме того, в случае, если в период применения УСН организация не вела бухгалтерский учет, основываясь на положениях пункта 3 статьи 4 закона № 129-ФЗ, то перед началом ведения учета в «1С:Бухгалтерии» необходимо восстановить данные бухгалтерского учета на дату, начиная с которой применяется общий режим налогообложения (провести инвентаризацию имущества и обязательств организации на дату перехода, и ввести начальные остатки по счетам БУ).

2. Отражения переходных операций в программе «1С:Бухгалтерия» 2.1.

Определение остатков расходов на приобретение ОС и НМА Остаток расходов на приобретение ОС, не принятых к налоговому учету за период применения упрощенной системы налогообложения, можно вычислить сравнением данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам учета ОС (НМА) в разрезе объектов ОС (НМА) и данных граф 14-15 раздела 2 «Книги учета доходов и расходов».

Обращаем внимание, что данные в графе 15 раздела 2 КУДиР относятся только к оплаченной поставщику стоимости основного средства, и в случаях, когда ОС оплачено лишь частично – не дают корректной оценки остаточной стоимости объекта ОС для целей учета по налогу на прибыль. В общем случае стоимость объектов основных средств (НМА) для налогового учета при ОСН вычисляется по формуле: ОСвозвр = ОСУСН – Р, где ОСвозвр — остаточная стоимость на дату возврата на общий режим налогообложения; ОСУСН — остаточная стоимость на дату перехода на УСН; Р — сумма расходов, учтённая при использовании УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ Обращаем внимание, что положения пункта 3 статьи 346.25 НК РФ распространяются в том числе на организации, которые применяли УСН с объектом «доходы». Это следует из того, что в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ законодатель не сделал оговорки для указанных «упрощенцев».

Поэтому и им надлежит рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, как если бы они списывали стоимость указанных объектов за время нахождения на УСН (письмо Минфина РФ от 13.11.07 № 03-11-02/266). 2.2. Расчет разниц между остатками по БУ и остатками по НУ на дату перехода на ОСН Для начала ведения налогового учета по налогу на прибыль требуется оценить остатки имущества и обязательств организации для целей НУ.

Фактически, требуется рассчитать стоимость для налогового учета остатков по тем счетам Плана счетов конфигурации, у которых указан признак ведения налогового учета (см. рисунок): Рис. 1 — План счетов бухгалтерского учета Обращаем внимание, что стоимость для налогового учета рассчитывается для каждого из объектов аналитического учета (Субконто) , в разрезе которых ведется учет на счете. Если организация после перехода на общий режим налогообложения будет применять ПБУ 18/02, необходимо рассчитать разницы между остатками по счетам Плана счетов (для каждого объекта аналитического учета) для целей НУ и остатками по БУ.

С точки зрения классификации, при переходе с УСН на общую систему все разницы в оценке активов и обязательств организации на дату перехода относятся к постоянным (ПР). В общем случае разницы между суммами БУ и НУ рассчитываются с использованием правила: БУ = НУ + ПР + ВР, где: БУ – оценка стоимости актива или обязательства (а также, по существу, дохода или расхода) в бухгалтерском учете; НУ — оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете; ПР — сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств; ВР — сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств (в нашем случае равна нулю).

Эта формула есть следствие формулы, приведенной в п.

21 ПБУ 18/02 2.3. Ввод начальных остатков по налоговому учету Для ввода в программу «1С:Бухгалтерия» остатков по налоговому учету и разниц между оценкой остатков в НУ и в БУ используется документ «Ввод начальных остатков». Ввести документ можно из «Помощника ввода начальных остатков»: Рис. 2 — Ввод начальных остатков Начальные остатки для НУ вводятся датой, предшествующей дате перехода на новый налоговый режим.

Например, если дата перехода на ОСН – 1 января 2018 г., то дату документа ввода начальных остатков необходимо указать 31 декабря 2017 г.

В форме выбора режима ввода начальных остатков необходимо выключить признак «БУ» (см. рис.): Рис. 3 — Режим ввода начальных остатков В зависимости от выбранного раздела учета для ввода остатков состав вводимых данных может отличаться. Однако, общее правило одно: требуется ввести данные остатков налогового учета, плюс обязательные реквизиты (там, где этого требует программа).

Однако, общее правило одно: требуется ввести данные остатков налогового учета, плюс обязательные реквизиты (там, где этого требует программа). Рассмотрим два примера. 2.3.1.

Ввод начальных остатков по ОС (НМА) Предположим, на дату перехода на ОСН (01.01.2018 г.) в организации имеется основное средство «Вагончик бытовка №1» с первоначальной стоимостью 55000 руб., сроком полезного использования 120 месяцев, введенное в эксплуатацию до перехода на УСН. До перехода на УСН по данному ОС была начислена амортизация в БУ и НУ руб.(эту сумму взять из ведомости по амортизации) Сумма начисленной амортизации (по БУ) на 01.01.2018 г. составляет 2291,65 руб., сумма признанных в налоговом учете УСН расходов на приобретение ОС – 16041,69 руб.

(Признанная в налоговом учете стоимость — эта сумма устанавливается по книге доходов и расходов и равна Первоначальной стоимости/4*количество кварталов , в течение которых, использовали ОС при УСН).

Тогда ввод начальных остатков по данному ОС для целей НУ выглядит так: Добавляем новую строку в документ «Ввод начальных остатков», заполняем закладку «Начальные остатки»: Рис. 4 — Ввод начальных остатков ОС Обращаем внимание, что разница в оценке стоимости ОС для НУ и для БУ является постоянной, и должна быть отражена в соответствующем поле.

Заполняем необходимые реквизиты закладки «Бухгалтерский учет»: Рис. 5 — Ввод начальных остатков ОС Заполняем необходимые реквизиты закладки «Налоговый учет»: Рис.

6 — Ввод начальных остатков ОС (заполнение вкладки «Налоговый учет») Далее заполняем необходимые реквизиты закладки «События».

Остатки по нематериальным активам вводятся аналогичным образом. 2.3.2. Ввод начальных остатков по остальным разделам учета Ввод остатков по остальным разделам учета выполняется практически единообразно, с небольшими отличиями в составе обязательных реквизитов.

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, обращаем внимание о необходимости одновременного ввода, помимо остатков налогового учета, сумм разниц в оценке этих остатков между бухгалтерским и налоговым учетом.

Данные разницы квалифицируются как постоянные. Пример ввода остатков по разделу учета «Материалы»: Рис.

7 — Ввод остатков по материалам Данные о первоначальной стоимости на момент ввода остатков, а так же о документах движения берутся из ОСВ по счету 10.11.1. Рис. 8 — Ввод первоначальной стоимости на момент ввода остатков 2.4 Ввод остатков по НУ сч.60.01 необходимо отразить документом «Операция» (бух), первым числом начала учета по системе ОСНО Рис.

9 — Ввод документа «Операция» 2.5.

Включение в состав доходов дебиторской задолженности покупателей Операция производится в первом отчетном периоде применения общего режима налогообложения после перехода с УСН. Для отражения операции в «1С:Бухгалтерии» используется документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»: счета и субконто проводки: Сумма проводки: Рис.

10 — Работа с документом «Операция» Обращаем внимание, что проводка по признанию дебиторской задолженности покупателей (на дату перехода на ОСН) доходами производится в кредит 91 счета, так как с точки зрения классификации доходов это не является выручкой от реализации. Целесообразнее отнести эти доходы к прочим внереализационным, и завести в справочнике «Прочие доходы и расходы» отдельную статью для их отражения. 2.6. Включение в расходы НУ остатков расходов УСН, не оплаченных поставщикам Для определения остатков расходов, не признанных во время применения УСН, можно использовать «Универсальный отчет» к регистру «Расходы при УСН», с отбором по остаткам расходов со статусами: Не оплачено (для оказанных нам услуг и выполненных работ, списанных материалов, реализованных товаров); Не оплачено, не оплачено покупателем (для товаров); Не оплачено покупателем (для товаров, в случае признания расходов по товарам при получении оплаты от покупателя).

Отражение вычисленных сумм расходов в налоговом учете выполняется документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»: Рис. 11 — Отражение вычисленных сумм расходов Замечание: использование служебного счета 000 в операциях текущего периода недопустимо в общем случае.

Однако, для упрощения ввода данных, в рассматриваемой ситуации такое применение счета 000 возможно. 2.7. Реализации, выполняющиеся в счет авансов, полученных от покупателей до прекращения применения УСН.

Начисление НДС, корректировка отражения в НУ В данной ситуации возможны два варианта действий: либо увеличить первоначальную сумму договора (например, заключить дополнительное соглашение с покупателем об увеличении стоимости товара на сумму НДС) и предъявить НДС покупателю в обычном порядке, либо уплатить НДС из собственных средств. В любом случае, реализацию покупателю необходимо оформить с начислением НДС и выставлением счета-фактуры: Аванс покупателя будет зачтен, НДС начислен сверху.

Так как суммы авансов, полученных от покупателей во время применения УСН, уже были приняты к доходам организации, то выручка от данной реализации не будет считаться доходом для целей НУ. Соответственно, необходимо убрать сумму начисленной выручки из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и отразить возникающую при этом разницу.

Для корректировки налогооблагаемой выручки необходимо ввести документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»: Рис.12 — Корректировка налогооблагаемой базы При отказе покупателя оплачивать предъявленный НДС, для отражения начисления НДС за счет собственных средств организации можно использовать документ «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности». Сумма корректируемого долга будет равна сумме начисленного «сверху» НДС, счет списания задолженности – 91.02. Обращаем внимание, что данные расходы не будут учитываться в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, поэтому при выборе статьи прочих расходов необходимо указать статью с выключенным признаком «Принимается к налоговому учету».

2.8. Принятие к вычету входящего НДС по товарам, работам и услугам, не принятого к расходам до прекращения применения УСН Для определения остатков НДС, не принятых к расходам во время применения УСН, можно использовать «Универсальный отчет» к регистру «Расходы при УСН», с отбором по остаткам расходов со статусами:

  1. «Не списано», «не оплачено» (для материалов, товаров, услуг и работ);
  2. «Не оплачено» (для оказанных нам услуг и выполненных работ, списанных материалов, реализованных товаров)
  3. «Не оплачено», «не оплачено» покупателем (для реализованных товаров)
  4. «Не списано» (для материалов при признании расходов по ним после списания в производство, и если НДС не принимается к расходам по оплате поставщику);
  5. «Не оплачено покупателем» (для товаров, в случае признания расходов по товарам при получении оплаты от покупателя).

Для отражения вычета НДС в Книге покупок можно использовать документ «Отражение НДС к вычету»: Рис. 13 — Отражение вычет НДС в книге покупок (Главное) Рис.

14 — Отражение вычет НДС в книге покупок (Товары и услуги) 3. Ввод остатков по 90-м счетам 90 счет должен быть закрыт на момент ввода начальных остатков. Остатки на счете 99.01.1 –это прибыль или убыток прошедшего периода.

Суммы имеющиеся Кт 99.01.1 это прибыль, следовательно, отразить ее нужно проводкой 000/84.01, документом Ввод начальных остатков.

Сумма Дт 99.01.1 –это убыток, отражается проводкой Дт 97.21/000, документом Ввод начальных остатков Рис.
15 — Ввод остатков по 90-м счетам Posted in Tagged , , Личное общение — наиболее эффективный способ коммуникаций Воспользуйтесь формой обратного вызова и мы перезвоним Вам Введите Ваш номер

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Для принятия решения о переходе с ОСНО на УСН нужно учесть ряд особенностей, а именно — что будет с НДС, доходами и ОС, когда можно перейти на «упрощенку» и к каким расходам готовиться, — обо всем этом и пойдет речь в статье.

Перейти с основной системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную (УСН) можно исключительно с начала года. Сменить режим может как организация, так и индивидуальный предприниматель. Правда, в отношении ИП есть специфика, которой мы коснемся ниже. Чтобы осуществить переход, согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ, нужно не позднее 31 декабря подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № Согласие от налоговиков не потребуется — процедура носит уведомительный, а не разрешительный характер.
1 ст. 346.13 НК РФ, нужно не позднее 31 декабря подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № Согласие от налоговиков не потребуется — процедура носит уведомительный, а не разрешительный характер. Однако по заявлению налогоплательщика ИФНС может направить ему форму № 26.2-7, подтверждающую переход на УСН (письмо ФНС РФ от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

Если речь идет о вновь созданных организациях или ИП, то, поскольку ОСНО применяется по умолчанию, о своем решении вместо основной системы использовать «упрощенку» предприниматель или компания должны уведомить налоговую не позднее 30 дней после постановки на учет в ИФНС — п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Причем налогоплательщик будет признан пользователем УСН с момента постановки на налоговый учет. Есть несколько особенностей при заполнении формы уведомления индивидуальным предпринимателем:

  1. сведения о доходах и о стоимости ОС указывать не нужно. Их заполняют только организации (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этих полях ставятся прочерки.
  2. поле КПП заполнять не надо, в нем ставятся прочерки;
  3. Ф.И.О. указывается полностью;

Кроме сроков перехода на УСН, необходимо соблюсти и условия применения спецрежима.1.

Доходы за 2021 год не должны превышать 200 млн рублей (п.

4 ст. 346.13 НК РФ). Если же доходы останутся в пределах от 150 до 200 млн рублей, УСН-налог нужно будет платить по повышенным ставкам: при объекте «доходы» — по ставке 8% вместо 6, при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 20% вместо 15 (ст. 346.20 НК РФ). Для перехода на «упрощенку» с 2022 года доходы за 9 месяцев 2021 года не должны превышать 116,1 млн рублей.

346.20 НК РФ). Для перехода на «упрощенку» с 2022 года доходы за 9 месяцев 2021 года не должны превышать 116,1 млн рублей. Это сумма, указанная в п. 2 ст.

346.12 (112,5 млн рублей) с учетом коэффициента-дефлятора (1,032), установленного Приказом Минэкономразвития рФ от 30.10.2020 № 720.

На текущий, 2021 год индексация не предусмотрена. Дело в том, что нормы лимита 200 млн рублей вступили в силу с 01.01.2021, а согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ индексируют их не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на будущий год.

Лимит 200 млн рублей на 31.12.2020 еще не действовал, поскольку его нормы вступили в силу с 1.01.2021 (письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855). Ограничение по доходам действует только для организаций (п.

2 ст. 346.12 НК РФ). ИП соблюдать его именно для перехода не нужно. Однако для последующего применения «упрощенки» это ограничение должно выполняться наряду с иными (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).2. Остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей — пп.

16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В отношении ИП ограничения данной нормой не установлены.3. Средняя численность персонала не должна быть более 130 человек — п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Причем если количество наемных работников окажется в пределах от 100 до 130 человек, налог придется уплачивать по повышенным ставкам, указанным в ст.

346.20 НК РФ.4. Максимальная доля участия других организаций в уставном капитале юрлица не может быть более 25% — пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.5. Отсутствие у организации филиалов — пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. УСН нельзя применять бюджетным и казенным учреждениям, банкам, ломбардам и некоторым другим организациям.

Трудности с учетом расходов при переходе на УСН могут возникнуть лишь в случае выбора налогоплательщиком объекта «Доходы минус расходы». Дело в том, что при переходе на «упрощенку» с объектом «Доходы», учесть «переходные» расходы не получится (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В этом случае УСН-налог нужно исчислять только с доходов.

Особенности при учете «переходных» расходов заключаются в следующем.1. В расходы на УСН можно включить затраты, фактически оплаченные, но не учтенные в период применения ОСНО (пп.

4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это расходы, подтверждающие документы, по которым получены уже после перехода. В этом случае учесть расходы при исчислении УСН-налога можно будет по дате получения документов. Включить в расходы, учитываемые при расчете УСН-налога, можно только те затраты, которые не учтены в период применения ОСН (пп.

4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Кроме того, учесть на УСН можно не все расходы, а лишь те, которые приведены в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пункту 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, признать расходы при исчислении УСН-налога нужно на дату, установленную для учета конкретного вида затрат на «упрощенке».

Примеры учета некоторых видов расходов для расчета УСН-налога приведены в таблице.Вид расходаПорядок признания для целей расчета УСН-налогаОснование Предоплата, перечисленная в период ОСН за работы, выполненные на УСН После выполнения работ Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49 Предоплата за товары, приобретенные для перепродажи и реализованные на УСН По мере реализации товара Письмо Минфина РФ от 28.07.2014 № 03-11-11/36937 Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству В первом квартале после перехода на УСН Письмо Минфина РФ от 30.10.2009 № 03-11-06/2/2332. В расходы на УСН нельзя включить затраты, учтенные при расчете базы по налогу на прибыль в период применения ОСНО, но фактически оплаченные после перехода на УСН.

В такой ситуации, согласно пп.

5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, учет расходов еще и при расчете упрощенного УСН-налога запрещен.

Особенностью перехода с ОСНО на УСН является специальный порядок формирования переходной налоговой базы по УСН-налогу.

Он приведен в статье 346.25 НК РФ и касается учета:

  1. НДС. Порядок учета налога описан в п. 5 ст. 346.25 НК РФ.
  2. доходов и расходов. Их учет регламентируется пунктом 1 ст. 346.25 НК. Особый порядок их учета в переходный период действует только для организаций, применяющих метод начисления по налогу на прибыль. Для организаций, использовавших кассовый метод по налогу на прибыль, «переходящих» доходов и расходов не будет;
  3. ОС. Правила их учета приведены в пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ;

Алгоритм перехода с ОСН на УСН следующий: 1) до 31 декабря уведомить ИФНС о переходе на УСН; 2) восстановить НДС на 31 декабря. По остаткам МПЗ и авансам выданным — полностью, по ОС и НМА — пропорционально остаточной стоимости; 3) восстановленный НДС включить в расходы по налогу на прибыль, а НДС с уплаченных авансов отнести на расчеты с поставщиками (ст. 170 НК РФ); 4) на 1 января учесть в доходах незакрытые авансы, за вычетом исчисленного с них НДС; 5) на 1 января учесть в расходах оплаченную стоимость сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Стоимость товаров списать на УСН только при продаже; 6) рассчитать остаточную стоимость ОС до смены режима на 31 декабря.

Эту сумму потребуется указать в уведомлении о переходе. Компании, применяющие УСН, не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, согласно пп.

3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, для перехода с ОСНО на «упрощенку» потребуется восстановить принятый к вычету «входной» НДС. Сделать это нужно:

  1. по тем приобретениям, которые будут использованы после смены режима;
  2. поставка осуществится после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
  3. по авансам, полученным в период применения ОСНО, НДС можно принять к вычету. Это касается случаев, когда предоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены и использовались в облагаемой НДС деятельности до перехода на УСН, если соблюдались все условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  4. по перечисленным авансам, поставка по которым произойдет после перехода на УСН;

НДС принимается к вычету в IV квартале перед переходом на «упрощенку». При этом необходимо проверить наличие документов, подтверждающих возврат контрагентам сумм НДС (п.

5 ст. 346.25 НК РФ). Потребуется оформить допсоглашения к договорам, в которых нужно указать:

  1. порядок возврата НДС (деньгами, взаимозачетом).
  2. причину изменения цены (переход на УСН);
  3. измененную стоимость поставки (без НДС);

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН, согласно пп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ, зависит от того, какой НДС восстанавливается.

Зависимость приведена в таблице.НДСПорядок восстановления НДС Принят к вычету по ОС (НМА), которые приобретены при ОСНО, а будут использоваться при УСН Пропорционально остаточной стоимости объекта: НДС = НДС, принятый к вычету по объекту х остаточная (балансовая) стоимость объекта без учета переоценки по данным бухучета / первоначальная стоимость объекта. Аналогичный порядок применяется и в отношении недвижимости.

Специальные правила восстановления по ст. 171.1 НК РФ в данном случае не применяются (письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль за предшествующий переходу год Принят к вычету по иным приобретениям, не использованным на ОСНО В полном размере. Восстановленный НДС можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на «упрощенку» Принят к вычету с уплаченного аванса в период применения ОСНО, по поставкам в период применения «упрощенки» В полном размере. Дело в том, что обязанность по восстановлению НДС с аванса возникает, когда принимаются к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп.

3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же поставка произойдет уже на УСН, заявить вычет по ней будет невозможно, так как пользователи «упрощенки» НДС не платят. Поэтому до перехода на УСН нужно восстановить принятый к вычету налог с аванса, а «входной» НДС со стоимости поставки учитывать уже по правилам УСН.

Рекомендуем прочесть:  Как стать адвокатом в самп рп

Если при уплате аванса ясно, что отгрузка осуществится уже в период УСН, НДС с аванса к вычету можно не заявлять. В этом случае его не придется восстанавливать Восстановить НДС нужно в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (пп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный налог включается в расходы по налогу на прибыль в период применения ОСНО, а НДС с перечисленных авансов относится на расчеты с поставщиками (ст. 170 НК РФ). Правила учета доходов в переходный период с ОСНО на «упрощенку» установлены пунктом 1 ст.

346.25 НК РФ. Они заключаются в следующем: 1) в доходы на УСН включаются платежи, которые фактически получены еще при ОСН, но поставка товаров, работ и услуг по которым произойдет уже после перехода на УСН. Их учет в доходах производится без НДС на 1 января года, с которого применяется «упрощенка» (п.

1 ст. 346.13, пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ); 2) в доходы на УСН, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письму Минфина РФ от 26.04.2019 № 03-11-11/30835, не включаются:

  1. денежные средства, учтенные в доходах по методу начисления при расчете налога на прибыль в период применения ОСНО, но фактически полученные в период применения УСН. Например, «дебиторка», которая образовалась до, а погашена после перехода на УСН.
  2. авансы, возвращенные после перехода на УСН;

Учесть в расходах ОС при переходе с ОСНО на УСН можно, только когда соблюдаются следующие условия (п.

3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, пп. 2, 8 ст. 346.18 НК РФ):

  1. право собственности на ОС появилось у налогоплательщика до его перехода на «упрощенку». Если же ОС приобретены уже после перехода на УСН, расходы на него учитываются по другим правилам;
  2. ОС используются в деятельности, облагаемой в рамках «упрощенки». Если это происходит в деятельности на разных режимах, для корректного учета расходов потребуется ведение раздельного учета.
  3. ОС введены в эксплуатацию;
  4. применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы»;
  5. оплата за основные средства произведена — причем неважно, до перехода на УСН или уже после;

Если ОС приобретены до перехода на «упрощенку», в расходах на УСН можно списать их остаточную стоимость, сформировавшуюся до момента перехода.

Согласно подпункту 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ, остаточная стоимость ОС определяется как разница между стоимостью приобретения, сооружения или изготовления ОС (первоначальной стоимостью) и амортизацией ОС, начисляемой по правилам гл. 25 НК РФ за время применения ОСН.

При использовании амортизационной премии, следуя письму Минфина РФ от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192, для расчета остаточной стоимости ОС необходимо из цены приобретения, сооружения или изготовления ОС (первоначальной стоимости) вычесть амортизационную премию и начисленную амортизацию.

В остаточную стоимость не включается НДС, принятый к вычету со стоимости ОС. Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, необходимо НДС восстановить в последнем квартале года, предшествовавшего переходу на «упрощенку».

Если ОС оплачены после перехода на УСН, но до перехода часть расходов уже успели учесть по налогу на прибыль, стоимость ОС, которую можно учесть на УСН, рассчитывается по правилам пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. То есть из оплаченных затрат на ОС нужно вычесть расходы, учтенные на ОСН. В графе 8 раздела II книги учета доходов и расходов (КУДИР) по УСН можно будет отразить остаточную стоимость ОС после выполнения всех условий для учета расходов (п.

3.12 порядка заполнения КУДИР, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Порядок признания расходов на ОС, приобретенные до перехода на УСН, зависит от срока их полезного использования (СПИ) (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.

346.17 НК РФ). Эта зависимость приведена в следующей таблице.Срок полезного использования ОСПорядок признания в расходахНорма До 3 лет (включительно) Остаточная стоимость ОС списывается полностью в течение первого года применения УСН равными частями на последнее число каждого квартала Абзац 2 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ От 3 до 15 лет (включительно) Остаточная стоимость ОС списывается в размере: — 50 процентов — в течение первого года применения УСН; — 30 процентов — в течение второго года; — 20 процентов — в течение третьего года Абзац 3 пп.

3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ Свыше 15 лет Остаточная стоимость ОС списывается равными частями в течение 10 лет применения УСН на последнюю дату каждого квартала Абзацы 4, 5 пп.

3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ СПИ определяется исходя из принадлежности ОС к амортизационной группе. То есть фактический и оставшийся сроки до конца СПИ основных средств значения не имеют.

Это следует из пункта 3 ст. 346.16, п.

1 ст. 258 НК РФ, классификации ОС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если ОС оплачены после перехода на УСН, признать расходы можно за те отчетные периоды, которые будут завершены после оплаты, то есть когда будут исполнены все условия для признания расходов. Допустим, до перехода на «упрощенку» приобретены и введены в эксплуатацию ОС с СПИ 5 лет.

Оплата ОС произведена в II квартале года, в котором осуществлен переход на УСН. В данном случае в первый год применения УСН нужно списать 50 процентов их стоимости тремя равными частями:

  1. 30 сентября;
  2. 31 декабря.
  3. 30 июня;

Таким образом, особенность учета ОС на УСН заключается в том, что упрощенец не вправе амортизировать ОС. Он может только постепенно списывать их остаточную стоимость в зависимости от срока полезного использования.

Журнал : Теги:

Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности

23182 Содержание страницы Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО.

Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного.

Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным.

Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются. Причины для этого могут быть:

  1. Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
  2. Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

  1. участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
  2. остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
  3. наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.
  4. количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
  5. число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение.

Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН. Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки». При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

  1. налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.
  2. НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;;
  3. имущественный налог по ставке до 2,2%;

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

  1. НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;
  2. имущественный налог физ. лиц — до 2%;
  3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание!

Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от , но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров). Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

  1. начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
  2. начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

  • По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
  • По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.
  • По тем товарам, которые не были реализованы;
  • По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО.

Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету. Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

  1. декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  2. декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  3. декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

  1. ;
  2. книгу покупок и продаж;
  3. КУДиР () для ИП;
  4. журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения.

Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время.

Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

Обсуждения
Ответственность учащихся за ненормативную лексику

Нецензурная брань в школе какая ответственность Содержание...

Комментариев  0
Заявление инвалида об отказе от ипр образец

Заявление об отказе работника, являющегося инвалидом, от...

Комментариев  0
Сколько стоит поставить машину на учет в гаи 2021 березники

Оглавление:Постановка на учёт автомобиля в ГАИ в Березнике в 2021...

Комментариев  0

Консультация юриста

Информация

top