Главная - Другое - Восстановление расходов на основные средства при есхн

Восстановление расходов на основные средства при есхн

Восстановление расходов на основные средства при есхн

Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН


Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН В соответствии с НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений и НК РФ). В целях главы 26.1 НК РФ в состав ОС включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ ( НК РФ).

При этом расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности ( НК РФ). К моменту перехода на ЕСХН налогоплательщик, у которого на балансе числятся ОС, должен определить их остаточную стоимость ( НК РФ). Данное правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей ( НК РФ).

Порядок определения остаточной стоимости ОС зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на ЕСХН.

Так, остаточная стоимость основных средств определяется при переходе на ЕСХН ( НК РФ): 1) с общего режима налогообложения — как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в налоговом учете (см.

Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-06/1/45); 2) с УСН — исходя из остаточной стоимости ОС, определяемой в соответствии с НК РФ.

Положение п. 3 ст. 346.25 НК РФ применяется при переходе на уплату ЕСХН с УСН только в отношении ОС, приобретенных в период общего режима налогообложения до перехода налогоплательщика на УСН, остаточная стоимость которых не была полностью учтена при УСН.

На основные средства, приобретенные (созданные) в период применения УСН, при переходе на уплату ЕСХН норма НК РФ не распространяется. Стоимость ОС, приобретенных при УСН, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на уплату ЕСХН учитываться не должна (см. Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4); 3) с ЕНВД — в виде разницы между ценой приобретения ОС и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Под ценой приобретения во всех случаях следует понимать первоначальную стоимость объекта ОС. Определенная таким образом остаточная стоимость ОС учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН на основании НК РФ. Согласно НК РФ отнесение к расходам остаточной стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, производится в зависимости от срока полезного использования этих объектов: Срок полезного использования основного средства Порядок списания стоимости ОС в расходы при ЕСХН до 3 лет включительно — в течение первого календарного года применения ЕСХН от 3 до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения ЕСХН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости свыше 15 лет — равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН ______________________________ *(1) Имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). В течение указанные расходы принимаются за отчетные периоды (полугодие) равными долями на последнее число каждого отчетного периода ( НК РФ, НК РФ). Тема См. также Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок «Энциклопедия решений.

Налоги и взносы» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на февраль 2021 г. См. Энциклопедии решений См. Энциклопедии решений. Налоги и взносы При подготовке «Энциклопедии решений.

Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю.

Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е.

Мельниковой, В. Молчановым, О.

Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е.

Хмельковой, О. Шпилевой и др. 22 мая 2021 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН

Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН Организация, применяющая ЕСХН, приобрела основные средства.

Как их стоимость учитывается в расходах при ЕСХН? Надо ли начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете? Бухгалтерский учет Инструкция к счету Типовые проводки к счету 02: от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие ЕСХН, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, на основании НК РФ такие организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, организации, применяющие ЕСХН, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке ( Минфина России от 19.04.2004 N 04-05-13/03).

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты малого предпринимательства и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр.

( ПБУ 6/01). Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может ( ПБУ 6/01): — начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией; — начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

( ПБУ 6/01). Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может ( ПБУ 6/01): — начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией; — начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту. Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения специальных нормативных актов: — по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654); — по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28); — по учету затрат в животноводстве (утверждены Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73); — по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792); — по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утверждены Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559), далее — Методические рекомендации N 559. Подробнее о принятии к учету ОС при ЕСХН см.

. Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования ( ПБУ 6/01). Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации ( ПБУ 6/01).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС необходимо учитывать ( ПБУ 6/01): — ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенные особенности в порядке: — начисления амортизации; — отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно в растениеводстве); — отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытия или по другой причине ( Методических рекомендаций N 559).

В Методических рекомендаций N 559 разъяснен порядок амортизации в сельскохозяйственных организациях.

Годовая сумма амортизационных отчислений в сельскохозяйственных организациях определяется: а) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости после проведения переоценки и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

б) по сумме чисел лет срока полезного использования соответствующих видов основных средств.

Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:

, где

— сумма чисел лет полезного использования ОС; n — срок полезного использования ОС в годах. Воспользуйтесь Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

, где: m — номер года использования (первый, второй и т.д.);

— сумма амортизации за соответствующий год;

— первоначальная стоимость ОС;

— сумма чисел лет полезного использования ОС; n — срок полезного использования ОС Воспользуйтесь в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Формула для расчета выглядит так:

, где: А — сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

— первоначальная стоимость ОС;

— фактический объем продукции за отчетный период; V — предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования ОС Воспользуйтесь Согласно Методических рекомендаций N 559 в сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, — производства продукции. Иными словами — пропорционально отработанному оборудованию периоду.

Документооборот В налоговом учете сумма начисленной амортизации отражается организацией в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например в ведомости), утверждаемом самой организацией (поскольку унифицированные формы таких регистров не утверждены). Примерное содержание регистра-расчета амортизации для целей налогового учета приведено в МНС РФ от 19.12.2001

«Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации»

.

В сельскохозяйственных организациях следует принимать во внимание Методических рекомендаций N 559.

Организация вправе разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований Закона N 402-ФЗ.

Сумма амортизации, начисленной с начала эксплуатации ОС, отражается в инвентарной карточке учета объекта ОС ( при разработке карточки может быть взята за основу ).

Налогообложение Согласно НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений и НК РФ).

Согласно НК РФ в состав основных средств в целях исчисления ЕСХН включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ. Как установлено НК РФ, расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление), учитываемые в порядке, предусмотренном НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

При частичной оплате ОС расходы можно признавать по мере их оплаты. При этом указанные расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление) принимаются лишь с момента ввода этих ОС в эксплуатацию ( НК РФ). Таким образом, расходы на приобретение ОС в период применения ЕСХН, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий: — оплата (завершение оплаты) ОС; — ввод ОС в эксплуатацию. Расходы признаются равными долями в течение налогового периода ( НК РФ).

Отчетный период у налогоплательщиков, состоящих на ЕСХН, всего один — полугодие ( НК РФ). Поэтому существует лишь два варианта учета расходов на покупку ОС (сооружение, изготовление) в период применения ЕСХН: 1) если ОС приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам полугодия, а оставшаяся половина — по итогам года; 2) если ОС приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года.

Если организация до перехода на уплату ЕСХН имела на своем балансе объекты ОС, то в состав расходов на приобретение ОС для целей налогообложения ЕСХН они включаются в следующем порядке: в отношении ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно в течение первого года уплаты ЕСХН в отношении ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года уплаты ЕСХН — 50% стоимости в течение второго календарного года уплаты ЕСХН — 30% стоимости в течение третьего календарного года уплаты ЕСХН — 20% стоимости в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости ОС При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В соответствии с НК РФ при переходе на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения стоимость ОС принимается равной их остаточной стоимости, определяемой на момент перехода, то есть в сумме равной разнице между первоначальной стоимостью этих объектов и начисленной к моменту перехода на специальный режим налогообложения амортизацией по правилам главы 25 НК РФ.

В НК РФ также оговаривается порядок определения остаточной стоимости ОС в случае, если на уплату ЕСХН переходит организация, применявшая УСН или ЕНВД. В такой ситуации остаточная стоимость принимается равной остаточной стоимости на дату перехода на ЕСХН с других налоговых режимов.

При переходе на уплату ЕСХН организацией, применяющей ЕНВД, на дату такого перехода в учете отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) ОС и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД. Организация с 1 января перешла с общей системы налогообложения на ЕСХН.

К моменту перехода у нее имелось на балансе ОС остаточной стоимостью 60 000 руб.

(по данным налогового учета) со сроком полезного использования 5 лет. Учесть остаточную стоимость ОС в расходах при ЕСХН следует так: 1. В году перехода на ЕСХН — 50% остаточной стоимости ОС: 60 000 руб. х 50% = 30 000 руб. Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 15 000 руб. (30 000 руб. : 2) в полугодие.

(30 000 руб. : 2) в полугодие. 2. В следующем после перехода году — 30% остаточной стоимости ОС: 60 000 руб. x 30% = 18 000 руб. Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 9000 руб.

(18 000 руб. : 2) в полугодие. 3. В третьем с момента перехода году — 20% остаточной стоимости ОС: 60 000 руб. x 20% = 12 000 руб. Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 6000 руб.

(12 000 руб. : 2) в полугодие. Возможные риски Существует вероятность спора с налоговыми органами при включении в состав расходов для целей исчисления ЕСХН остаточной стоимости продуктивного скота, сформированной при переходе с обычной системы налогообложения на уплату ЕСХН Положительная практика Это связано с тем, что до 1 января 2008 года амортизация по продуктивному скоту в налоговом учете не начислялась. Однако суды указывают, что рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка) в соответствии с главой 25 НК РФ является амортизируемым имуществом.

Следовательно, расходы в виде остаточной стоимости скота относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по ЕСХН Акты судебных органов: (+) ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2009 г. N Ф04-562/2009(20516-А03-29) (+) ФАС Западно-Сибирского округа от 18 июня 2008 г.

N Ф04-2939/2008(4907-А45-42) Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН Организация, применяющая ЕСХН, приобрела основные средства.

Как их стоимость учитывается в расходах при ЕСХН? Надо ли начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете?

Калькуляторы Построить список Формы документов Построить список Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе. Информационный блок «Энциклопедия решений.

Хозяйственные ситуации» — это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия. Единицей информации является хозяйственная ситуация — некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей. В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.

Материал подготовлен специалистами компании «Гарант» и приводится по состоянию на декабрь 2020 г.

См. об обновлениях Энциклопедии См. Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации 22 мая 2021 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Энциклопедия решений.

Расходы на ремонт основных средств при ЕСХН

Расходы на ремонт основных средств при ЕСХН Согласно НК РФ плательщики ЕСХН при определении налоговой базы учитывают расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При этом не имеет значения, к какому виду ремонта (текущему ремонту, или капитальному) относятся произведенные расходы (см. Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/1/23). Если налогоплательщик осуществляет ремонт ОС собственными силами, то сумма понесенных затрат (например затраты на приобретение запасных частей) также учитывается на основании НК РФ.

Ремонт ОС необходимо отличать от их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Дело в том, что глава 26.1 НК РФ устанавливает специальные правила учета в расходах затрат на такие виды восстановления ОС ( НК РФ). В НК РФ сказано, что положения этой статьи применяются также в отношении расходов на ремонт арендованных ОС.

Согласно ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

В силу ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт — только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных ОС учитываются при определении налоговой базы.

Согласно НК РФ расходы на ремонт ОС признаются после их фактической оплаты.

При этом они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( НК РФ). Для подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов на ремонт ОС (в том числе арендованных) необходимо иметь в наличии следующие документы: — дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ; — документы, подтверждающие оплату ремонтных работ; — документы, подтверждающие оплату использованных материалов, платежные ведомости и т.п.

— при осуществлении ремонта собственными силами; — акт приемки-передачи выполнения ремонтных работ; — договор аренды — при ремонте арендованных или сданных в аренду основных средств; При применении ЕСХН налогоплательщики не вправе создавать резерв расходов на ремонт основных средств, поскольку при кассовом методе создание резервов не предусмотрено. Тема См. также Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе. Информационный блок «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.
Налоги и взносы» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.

См. Энциклопедии решений См. Энциклопедии решений. Налоги и взносы При подготовке «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д.

Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю.

Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И.

Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О.

Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е.

Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О.

Шпилевой и др. 22 мая 2021 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Приобретение основных средств при ЕСХН

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Предприниматель приобрел основные средства и вскоре на основании брачного договора передал их в собственность супруге. Однако после этого на основании соглашения об изменении брачного договора супруга передала данные основные средства обратно предпринимателю.

Последний подал уточненную декларацию и восстановил расходы на приобретение основных средств, в связи с чем уменьшил налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу. Налоговый орган, поддержанный судом, посчитал такие действия неправомерными, поскольку при получении имущества по измененному брачному договору предприниматель не понес никаких расходов, при этом первоначальные расходы на приобретение основных средств уже не могут быть зачтены.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:По мнению ИФНС, налогоплательщик завысил расходы на приобретение основных средств, неверно применив ставку 30% стоимости основных средств, что повлекло доначисление ЕСХН.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Вопрос: Как учесть в налоговом учете индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, приобретение ОС в совместную собственность супругов, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, и его выбытие при разделе имущества супругов в результате развода?
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Вопрос: Как учесть в налоговом учете индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, приобретение ОС в совместную собственность супругов, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, и его выбытие при разделе имущества супругов в результате развода?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:3.1. Как учесть расходы на ОС или НМА, приобретенные до перехода на ЕСХН, при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» II. Расходы налогоплательщика на приобретение 1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

Реализация объекта основных средств при ЕСХН

23 мая 2011 г.

13:21 С. А. Суворова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложениюЖурнал «» № 6, июнь 2011 г. Агрофирмы, которые уплачивают сельхозналог, в налоговые расходы относят стоимость приобретенных и оплаченных основных средств. Однако если по какой-то причине их пришлось реализовать менее чем через три года с момента приобретения, налоговую базу за предыдущие периоды придется пересчитать, доплатить налог и пени.

Правила налогового учета При исчислении базы по ЕСХН полученные доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением (сооружением и изготовлением) основных средств.

Аналогично в расходы включаются затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов. Разумеется, речь идет об оплаченных суммах (подп. 1 п. 2, Налогового кодекса РФ).

Порядок признания таких расходов прописан в Налогового кодекса РФ. Он зависит от того, какой налоговый режим применялся в момент приобретения основного средства – общая система или ЕСХН. Активы приобретены в период применения ЕСХН Затраты на покупку основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в период применения единого сельхозналога, относятся на расходы с момента ввода этих объектов в эксплуатацию ( Налогового кодекса РФ).

В составе расходов их отражают равными долями в последний день отчетного и налогового периода в размере оплаченных сумм. Но только при условии, что эти используются в предпринимательской деятельности (п. 4, Налогового кодекса РФ). В случае продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на них в составе расходов (по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) следует пересчитать налоговую базу и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Пересчет делается за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ ( Налогового кодекса РФ).

Основные средства куплены при применении общей системы Если агрофирма приобрела основные средства, когда применяла общий режим налогообложения, то при переходе на уплату сельхозналога она может учесть такие траты (остаточную стоимость оплаченных активов на дату перехода на спецрежим). Их стоимость списывается в расходы так: – если до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения спецрежима; – если срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости, третьего календарного года – 20 процентов стоимости; – если срок полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения спецрежима равными долями от стоимости.

Если же основные средства проданы до истечения трех лет (либо 10 лет) с момента учета затрат на них, базу по налогу за этот период (периоды) необходимо пересчитать ( Налогового кодекса РФ). Пример. Агрофирма перешла с общего режима на уплату ЕСХН с 2010 года. В момент перехода основного средства составила 100 000 руб.

(срок полезного использования – 60 мес., сумма ежемесячной амортизации – 2000 руб.). В налоговом учете в 2010 году в расходы списали 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Из них 25 000 руб.

были учтены в расходах за полугодие. В мае 2011 года данный объект продали за 70 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по реализованному объекту за период с января 2010 года по май 2011 года (17 мес.) составила 34 000 руб.

(2000 руб. х 17 мес.). В учете ситуация была отражена следующим образом.

В мае 2011 года: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 70 000 руб. – продан объект основных средств; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 – 66 000 руб. (100 000 – 34 000) – списана остаточная стоимость актива; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 – 4000 руб.

(70 000 – 66 000) – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи.

Поскольку с момента приобретения актива прошло меньше трех лет, бухгалтер пересчитал налоговую базу за 2010 год. В данном случае за полугодие 2010 года при расчете суммы авансового платежа была излишне учтена в расходах сумма 25 000 руб., а по итогам 2010 года – 50 000 руб. (остаточная стоимость основного средства отражена в расходах равномерно по 25 000 руб.

(остаточная стоимость основного средства отражена в расходах равномерно по 25 000 руб. на 30 июня и на 31 декабря). Однако при пересчете налоговой базы можно принять в расходы сумму амортизации, начисленной в 2010 году: по итогам полугодия в сумме 12 000 руб.

(2000 руб. х 6 мес.), а по итогам года – в сумме 24 000 руб.

(2000 руб. х 12 мес.). Таким образом, за полугодие 2010 года налоговая база была занижена на 13 000 руб. (25 000 – 12 000), а недоплаченная сумма аванса по налогу составила 780 руб.

(13 000 руб. х 6%). А за 2010 год недоплата по налогу составила: (50 000 руб.

– 24 000 руб.) х 6% = 1560 руб.

Предположим, что организация доплатила налог 20 мая 2011 года. Последний срок для уплаты авансового платежа за полугодие 2010 года – 25 июля 2010 года, а суммы налога по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за недоплаченную сумму авансового платежа нужно начислить с 26 июля 2010 года по 31 марта 2011 года (249 дн.).

Сумма составит 50,12 руб. по периодам: – с 26 июля 2010 года по 27 февраля 2011 года – 43,40 руб. (780 руб. х 7,75% х 1/300 х 217 дн.); – с 28 февраля по 31 марта 2011 года – 6,72 руб. (780 руб. х 8% х 1/300 х 32 дн.).

Последний срок для уплаты ЕСХН по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за просрочку уплаты налога нужно начислить за период с 1 апреля по 19 мая 2011 года (49 дн.).

Сумма пеней составит: 1560 руб. х 8% х 1/300 х 32 дн. + 1560 руб.

х 8,25% х 1/300 х 17 дн. = 20,75 руб.

Важно запомнить Если основные средства проданы до истечения трех лет (если срок их полезного использования не более 15 лет) с момента учета затрат на них, базу по ЕСХН необходимо пересчитать, исключив их стоимость из расходов.

При этом в затратах можно учесть сумму начисленной амортизации.

Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ЕСХН

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ЕСХН В соответствии с НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений и НК РФ).

В состав основных средств при ЕСХН включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ ( НК РФ). Основные средства, приобретенные (сооруженные) в периоде применения ЕСХН, принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами «Учет основных средств» ( НК РФ). См. также Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-06/1/41457.

Расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление), учитываемые в порядке, предусмотренном НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм ( НК РФ). См. также письма Минфина России , .

При частичной оплате ОС расходы можно признавать по мере их оплаты. При этом указанные расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав ( НК РФ). Вместе с тем расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление) принимаются лишь с момента ввода этих ОС в эксплуатацию ( НК РФ). Таким образом, расходы на приобретение основных средств в период применения ЕСХН должны отражаться в последний день , в котором произошло последним по времени одно из событий: — оплата (завершение оплаты) ОС; — ввод ОС в эксплуатацию; — подача документов на государственную регистрацию прав на ОС (если права регистрируются).

Расходы признаются равными долями в течение налогового периода ( НК РФ). Отчетный период у налогоплательщиков, состоящих на ЕСХН, всего один — полугодие ( НК РФ).

Поэтому существуют лишь два варианта учета ОС в период применения ЕСХН: — если ОС приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам полугодия, а оставшаяся половина — по итогам года; — если ОС приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года. При приобретении ОС в период применения ЕСХН суммы НДС, предъявленные поставщиками, являются невозмещаемыми налогами и включаются в первоначальную стоимость приобретенных ОС, а затем списываются в расходы в составе стоимости ОС в порядке, определенном НК РФ ( НК РФ, Минфина России от 14.07.2005 N 03-05-02-04/736).

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных и т. п.) ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение и т. п.) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать по ЕСХН за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени ( НК РФ).

Причем в разные периоды времени Минфин России трактовал фразу «с момента учета расходов» по-разному.

В Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/1/7 предлагалось пересчитать налоговую базу при продаже автомобиля в 2008 году, расходы на приобретение которого были учтены при ЕСХН в 2004-2006 годах. То есть трехлетний срок «запрета» на продажу рекомендуется исчислять с даты окончания учета расходов на приобретение (строительство и пр.) основного средства. В письме же Минфина России от 05.05.2012 N 03-11-06/1/10 указано, что трехлетний срок начинает течь с даты начала учета расходов в виде стоимости ОС.

Тема См. также Практические ситуации Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе. Информационный блок «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.

См. Энциклопедии решений См. Энциклопедии решений. Налоги и взносы При подготовке «Энциклопедии решений.

Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю.

Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю.

Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е.

Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е.

Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О.

Шпилевой и др. 22 мая 2021 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Предприниматель приобрел основные средства и вскоре на основании брачного договора передал их в собственность супруге.

Однако после этого на основании соглашения об изменении брачного договора супруга передала данные основные средства обратно предпринимателю. Последний подал уточненную декларацию и восстановил расходы на приобретение основных средств, в связи с чем уменьшил налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу.

Налоговый орган, поддержанный судом, посчитал такие действия неправомерными, поскольку при получении имущества по измененному брачному договору предприниматель не понес никаких расходов, при этом первоначальные расходы на приобретение основных средств уже не могут быть зачтены.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:По мнению ИФНС, налогоплательщик завысил расходы на приобретение основных средств, неверно применив ставку 30% стоимости основных средств, что повлекло доначисление ЕСХН.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Вопрос: Как учесть в налоговом учете индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, приобретение ОС в совместную собственность супругов, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, и его выбытие при разделе имущества супругов в результате развода? Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:3.1.

Обсуждения
Ответственность учащихся за ненормативную лексику

Нецензурная брань в школе какая ответственность Содержание...

Комментариев  0
Заявление инвалида об отказе от ипр образец

Заявление об отказе работника, являющегося инвалидом, от...

Комментариев  0
Сколько стоит поставить машину на учет в гаи 2021 березники

Оглавление:Постановка на учёт автомобиля в ГАИ в Березнике в 2021...

Комментариев  0

Консультация юриста

Информация

top